Credito di imposta investimenti in beni strumentali nuovi: guida per la dichiarazione dei redditi

L’Agenzia delle Entrate, con risposta n. 355 del 28 giugno 2022, torna a pronunciarsi in merito in merito all’agevolazione riconosciuta sotto forma di credito di imposta alle imprese che investono in beni strumentali nuovi. Nello specifico chiarisce il concetto di “momento di effettuazione dell’investimento”, da distinguersi dal momento a partire dal quale è possibile fruire del beneficio.

Nel documento viene chiarito che l’imputazione dell’investimento al periodo di agevolazione deve seguire le regole dettate dall’art. 109, commi 1 e 2 del TUIR, secondo il quale le spese di acquisizione di beni mobili si intendono sostenute alla data di consegna o di spedizione dei beni stessi ovvero, se diversa e successiva, alla data in cui si verifica l’effetto traslativo o costitutivo della proprietà o di altro diritto reale.

Eventuali ulteriori adempimenti da eseguirsi da parte del fornitore (es. test meccanici, avvio del macchinario, ecc.) devono intendersi prestazioni aventi natura prettamente accessoria a quella principale, che è e resta  quella di fornire il bene strumentale all’attività.

E’ valida la fruizione dell’agevolazione riconosciuta sotto forma di credito d’imposta anche per le acquisizioni di beni strumentali consegnati successivamente rispetto alla scadenza del periodo di imposta. Tale possibilità è sancita  dall’art. 1, comma 8 della Legge 232/2016.

Per vedersi riconosciuta l’agevolazione, nonostante la sfasatura temporale tra momento di effettuazione dell’investimento e periodo fiscalmente applicabile per la determinazione della disciplina agevolativa, è necessario effettuare una valida prenotazione del bene entro la fine dell’esercizio contabile.

La prenotazione, infatti, è necessaria per individuare la norma agevolativa applicabile, tenendo conto che l’utilizzo in compensazione del credito d’imposta, sarà fruibile solo quando il bene risulterà messo in funzione (per i beni ordinari) ovvero interconnesso (per i beni Industria 4.0).

La prenotazione deve intendersi validamente eseguita quando, entro il 31.12 dell’anno in esame, l’ordine risulti accettato da parte del fornitore; risulti effettuato il pagamento dell’acconto, pari almeno al 20% del costo complessivo del bene; venga stabilita la data di consegna del bene, che non deve essere successiva al 30 giugno dell’anno successivo a quello di pagamento dell’acconto.

Unica eccezione a tale disciplina è quella introdotta dall’art. 3-quater del D.L. 228/2021 (c.d. Decreto Milleproroghe) che ha prorogato la validità della disciplina in vigore nell’anno 2021 per gli investimenti in beni strumentali diversi dai beni Industria 4.0 fino al 31.12.2022 (e non più fino al 30.06.2022), purché:

• l’ordine risulti accettato entro 31.12.2021;
• entro la stessa data risulti pagato un acconto pari almeno al 20%;
• il bene risulti consegnato entro il 31.12.2022.

L’agenzia delle Entrate inoltre, ricorda che i crediti d’imposta spettanti a fronte di investimenti in beni strumentali ordinari e Industria 4.0 devono essere indicato nel quadro RU del modello Redditi 2022. L’art. 1, commi da 185 a 196 della Legge n. 160/2019 ha riconosciuto a favore delle imprese un credito d’imposta per gli investimenti in beni strumentali nuovi effettuati nel periodo 01.01.2020 – 31.12.2020 (ovvero fino al 30.06.2021, con valida prenotazione entro il 31.12.2020).

Già oggetto di compilazione nel modello Redditi 2021, per quest’anno va compilato il rigo RU 120 e, rispettivamente:

• la colonna 1 per il codice credito H4;
• la colonna 2 per il codice credito 2H;
• la colonna 3 per il codice credito 3H.

Per gli investimenti effettuati nel 2021, l’art. 1, commi da 1051 a 1063 della Legge n. 178/2020 ha riconosciuto a favore delle imprese un credito d’imposta per gli investimenti in beni strumentali nuovi effettuati nel periodo 16.11.2020 – 31.12.2022 (ovvero fino al 30.06.2023, con valida prenotazione entro il 31.12.2022). Ai sensi dell’art. 1, comma 44 della Legge n. 234/2021 è stata concessa la proroga dell’agevolazione per gli investimenti in beni materiali ed immateriali Industria 4.0 realizzati fino al 31.12.2025 (ovvero fino al 30.06.2026 con valida prenotazione effettuata entro il 31.12.2025). La novità indicata nelle istruzioni dei modelli 2022 riguarda l’obbligo, per motivi di monitoraggio, di riportare anche i dati degli investimenti effettuati entro il 31.12.2022 per i quali, entro il 31.12.2021, risulti confermato l’ordine vincolante ed il pagamento dell’acconto di almeno il 20% del prezzo di acquisto.

Nello specifico, al rigo RU5 andrà indicato:

• a colonna 1 l’importo del credito d’imposta maturato per investimenti realizzati nel periodo d’imposta oggetto del modello Redditi 2022;
• a colonna 2 l’importo del credito d’imposta maturato per investimenti effettuati successivamente alla chiusura del periodo d’imposta 2021 ed entro il 30.06.2022 (entro il 31.12.2022 per gli investimenti in beni diversi da quelli Industria 4.0) purché risulti l’accettazione dell’ordine da parte del fornitore ed il pagamento dell’acconto del 20% entro il 31.12.2021;
• a colonna 3 la somma degli importi di colonna 1 e 2.

Ancora, nella Sezione IV del medesimo quadro vanno indicati:

• nel rigo RU130 l’ammontare degli investimenti effettuati nel periodo di imposta 2021:
• colonne 1, 2 e 3 dedicate ai beni materiali ed immateriali ordinari;
• colonna 4 per i beni materiali Industria 4.0;
• colonna 5 per i beni immateriali Industria 4.0;
• nel rigo RU140 l’ammontare degli investimenti effettuati successivamente al periodo d’imposta 2021 ma entro il 31.12.2022, con valida prenotazione effettuata entro il 31.12.2021:
• colonne 1, 2 e 3 dedicate ai beni materiali ed immateriali ordinari;
• colonna 4 per i beni materiali Industria 4.0;
• colonna 5 per i beni immateriali Industria 4.0.

Infine è stato evidenziato dall’Amministrazione Finanziaria, che il credito di imposta ex Legge 178/2020, è utilizzabile esclusivamente in compensazione con modello F24 in 3 quote annuali di pari importo (facoltativamente 1 quota annuale con riferimento agli investimenti in beni strumentali ordinari, ed esclusivamente per quelli effettuati nel periodo 16.11.2020 – 31.12.2021) a partire dall’anno di entrata in funzione per i beni ordinari e dall’anno di avvenuta interconnessione per i beni Industria 4.0.

La compensazione inoltre è libera, ovvero non soggetta ai limiti di utilizzo generali dei crediti fiscali.